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一、政策內(nèi)容

2025年6月27日，財政部、稅務總局、商務部三部門聯(lián)合發(fā)布2025年第2號公告《關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資稅收抵免政策的公告》，規(guī)定：境外投資者以中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，在2025年1月1日至2028年12月31日期間用于境內(nèi)直接投資符合條件的，可按照投資額的10%抵免境外投資者當年的應納稅額，當年不足抵免的準予向以后結(jié)轉(zhuǎn)。?

*與境外投資者利潤再投資遞延納稅的關(guān)系

2018年，財政部、稅務總局、發(fā)改委、商務部出臺財稅﹝2018﹞102號文規(guī)定：境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，用于境內(nèi)直接投資，凡符合規(guī)定條件的，暫不征收預提所得稅。

·是兩個獨立的政策，抵免新政策不影響遞延納稅政策的效力；

·遞延納稅政策相關(guān)文件繼續(xù)適用；

·境外投資者享受稅收抵免政策的，仍可享受遞延納稅政策。

利潤再投資抵免新政的疊加效應=利潤再投資額10%預提稅的遞延繳納+股息、利息、特許權(quán)使用費10%預提稅的免稅

 

二、滿足條件

• 利潤來源

是境內(nèi)居民企業(yè)實際分配的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

• 直接投資范圍

包括新建、增資（補足原來認繳的注冊資本）、股權(quán)收購等權(quán)益性投資，但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。

• 被投資企業(yè)

從事的產(chǎn)業(yè)屬于全國《鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄》范圍（非禁止類）。

• 時間要求

再投資需至少5年（60個月）以上。

• 支付形式

1、以現(xiàn)金形式支付：從利潤分配企業(yè)賬戶直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶；

2、以非現(xiàn)金形式支付：包括實物、有價證券等，從利潤分配企業(yè)直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方。

三、抵免額度

境外投資者可抵免的應納稅額，需同時滿足以下三個條件：

1、從同一家利潤分配企業(yè)取得所得應繳納的企業(yè)所得稅；

2、所得類型為股息紅利、利息、特許權(quán)使用費；

3、取得所得時間在再投資時間之后。

舉例：

2025年7月，境外投資者A公司取得境內(nèi)甲公司分配的利潤1000萬元，形成的抵免額度100萬元。

2025年9月，甲公司向A公司支付特許費600萬元，應繳納預提稅60萬元。該特許費為從利潤分配企業(yè)甲公司取得，發(fā)生在2025年7月之后，60萬元預提稅屬于“可抵免的應納稅額”。

稅收抵免額度調(diào)整的情形：

1. 已滿5年（60個月）：收回投資后7日內(nèi)，向利潤分配企業(yè)所在地主管稅務機關(guān)申報補繳遞延的稅款。未用完的抵免額度可繼續(xù)使用抵減至零為止。
2. 不滿5年（60個月）：視為不符合抵免優(yōu)惠條件，除補繳遞延稅款外還應按比例調(diào)整減少抵免額度。已使用抵免額度超過調(diào)整后抵免額度的，應在收回投資后7日內(nèi)補繳超出部分的稅款，并從使用抵免額度之日起加收滯納金。

• 辦理流程

第一步：境外投資者通過被投資企業(yè)經(jīng)由商務部業(yè)務系統(tǒng)統(tǒng)一平臺（外商投資綜合管理應用）向所在地商務主管部門報送相關(guān)信息。

第二步：省級商務主管部門會同同級財政、稅務等有關(guān)部門確認符合條件后，向被投資企業(yè)出具帶有全國唯一編碼的《利潤再投資情況表》等材料，并由被投資企業(yè)將相關(guān)材料提交境外投資者。

第三步：在稅務部門享受抵免政策優(yōu)惠時，報送《利潤再投資情況表》、《稅收抵免信息報告表》、《扣繳企業(yè)所得稅申報表》。

• 鼓勵類產(chǎn)業(yè)確認依據(jù)

根據(jù)財政部、稅務總局、商務部公告2025年第2號第二條規(guī)定，“被投資企業(yè)從事的產(chǎn)業(yè)屬于《鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄》所列的全國鼓勵性外商投資產(chǎn)業(yè)目錄”是指被投資企業(yè)以《目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，且其主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額60%以上。

其中，被投資企業(yè)初始變更報告、年度報告和《利潤再投資情況表》中的“主營行業(yè)”須保持一致，可按照企業(yè)主要經(jīng)濟活動確定主營行業(yè)，當對外從事兩種以上的經(jīng)濟活動時，占其增加值份額最大的一種活動稱為主要活動，如果無法用增加值確定主營行業(yè)，可依據(jù)銷售收入、營業(yè)收入或從業(yè)人員來確定。

 

溫馨提示：

根據(jù)財稅相關(guān)制度要求，稅收政策的解釋權(quán)歸財政、稅務部門。如企業(yè)對稅收抵免政策有疑問，建議向所在地稅務部門咨詢。

政策依據(jù)：

《國家稅務總局關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資稅收抵免政策有關(guān)事項的公告》（財政部 稅務總局 商務部公告2025年第2號）

關(guān)于《國家稅務總局關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資稅收抵免政策有關(guān)事項的公告》的解讀